大家在工作中可能也會遇到公司固定資產(chǎn)出現(xiàn)盤虧、報(bào)廢、毀損或自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，當(dāng)這些情況發(fā)生時，如何進(jìn)行稅前扣除呢？

今天小編統(tǒng)一解答下，以后遇到類似的情況，大家就會知道如何處理才會降低稅收風(fēng)險(xiǎn)啦。

一、什么是固定資產(chǎn)損失呢？

固定資產(chǎn)損失分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。

（1）實(shí)際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失；

（2）法定資產(chǎn)損失指企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符合財(cái)稅[2009]57號《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局》和國家稅務(wù)總局公告2011年第25號《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》的規(guī)定條件，計(jì)算確認(rèn)的損失。

舉 例 1

比如小明所在的a制造公司處置了一批賬面凈值為30萬元的固定資產(chǎn)，處置凈收入22萬元，差額8萬元就是實(shí)際資產(chǎn)損失，可以在稅前扣除。

而年末盤點(diǎn)時發(fā)現(xiàn)丟失的固定資產(chǎn)，賬面凈值3萬元，扣除責(zé)任人小王賠償?shù)?.5萬元后，計(jì)算確認(rèn)2.5萬元就是屬于法定資產(chǎn)損失，可以在稅前扣除。

二、固定資產(chǎn)損失稅前扣除時間有規(guī)定嗎？

（1）屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，在5年內(nèi)發(fā)生的，未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以追補(bǔ)至實(shí)際發(fā)生年度扣除。

注：稅務(wù)總局公告2011年第25號的規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年。

（2）屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。

舉 例 2

（1）如果小明所在的a制造公司是在2019年度處置的固定資產(chǎn)，發(fā)生實(shí)際資產(chǎn)損失8萬元，在2019年度匯算時遺漏，未稅前扣除，2020年發(fā)現(xiàn)后，可以追補(bǔ)至2019年度進(jìn)行稅前扣除，但是最長追補(bǔ)期限是2015年。

如果是2014年處置固定資產(chǎn)發(fā)生的實(shí)際損失在當(dāng)年匯算時遺漏，未稅前扣除，2020年才發(fā)現(xiàn)，已經(jīng)超過5年，就不能追補(bǔ)到2014年進(jìn)行稅前扣除了，這筆實(shí)際損失8萬元就永遠(yuǎn)不能稅前扣除了。

（2）小明所在的a制造公司盤點(diǎn)丟失的固定資產(chǎn)發(fā)生的法定損失2.5萬元在申報(bào)年度扣除，不能追補(bǔ)至以前年度。

三、固定資產(chǎn)損失稅前扣除需要準(zhǔn)備哪些證據(jù)材料呢？

固定資產(chǎn)損失發(fā)生時，我們想要在稅前扣除，必須要按照國家稅務(wù)總局公告2011年第25號的規(guī)定準(zhǔn)備完整的證據(jù)資料。

國家稅務(wù)總局公告2018年第15號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》明確取消向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失資料的規(guī)定，企業(yè)需自行將收集的證據(jù)材料裝訂成冊，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

（1）固定資產(chǎn)發(fā)生盤虧、丟失情況，需要準(zhǔn)備的證據(jù)資料有：

注意：這里所說的損失金額較大是指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上。

舉 例 3

假如小明所在a制造公司2020年度固定資產(chǎn)計(jì)稅成本100萬元，盤點(diǎn)丟失的固定資產(chǎn)賬面凈值3萬元，扣除責(zé)任人小王賠償?shù)?.5萬元后，計(jì)算確定固定資產(chǎn)盤虧損失2.5萬元。

2.5萬元除以固定資產(chǎn)計(jì)稅成本100萬元，占比只有2.5%，不屬于損失金額較大的，不用出具專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告，也不用專門去找有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具專項(xiàng)報(bào)告。

（2）固定資產(chǎn)發(fā)生報(bào)廢、毀損的情況，要準(zhǔn)備的證據(jù)材料有：

舉 例 4

小明所在a制造公司，2020年11月遭遇臺風(fēng)導(dǎo)致2臺機(jī)器設(shè)備被損毀，不能再繼續(xù)使用。損毀的2臺設(shè)備賬面凈值為20萬元，處置凈收入3萬元，固定資產(chǎn)損毀損失=賬面凈值20萬元-處置凈收入3萬元=17萬元。

臺風(fēng)屬于不可抗力，固定資產(chǎn)損毀損失17萬元是因不可抗力原因?qū)е碌?，需要找專業(yè)第三方機(jī)構(gòu)出具專項(xiàng)報(bào)告。

（3）固定資產(chǎn)發(fā)生被盜情況，要準(zhǔn)備的證據(jù)材料有：

舉 例 5

小明所在a制造公司老王保管的一臺凈值1萬元的筆記本電腦被盜了，發(fā)現(xiàn)當(dāng)日就到派出所報(bào)案，最終沒能找回來，派出所已結(jié)案。通過協(xié)商，保管人老王賠償0.2萬元，發(fā)生固定資產(chǎn)損失0.8萬元。

因涉及責(zé)任賠償，需要公司出具賠償責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明。又因是被盜損失，需要有派出所的立案和結(jié)案材料。

四、如何填寫申報(bào)表呢？

要想在稅前扣除固定資產(chǎn)損失金額，必須填寫a105090 資產(chǎn)損失稅前扣除及調(diào)整明細(xì)表第7行和第8行。

國家稅務(wù)總局公告2020年第24號《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的公告》已發(fā)布最新版a105090 資產(chǎn)損失稅前扣除及調(diào)整明細(xì)表，如將第1列名稱修改為“資產(chǎn)損失直接計(jì)入本年損益金額”，新增第2列“資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金核銷金額”和第18行“貸款損失”。

接下來小編帶著大家填一下2020年度最新申報(bào)表。

舉 例 6

小明所在a制造公司，假設(shè)2020年度發(fā)生2項(xiàng)固定資產(chǎn)損失：

第一項(xiàng)，處置了一批賬面凈值為30萬元的固定資產(chǎn)，處置凈收入22萬元，發(fā)生實(shí)際損失8萬元。

第二項(xiàng)，年底盤點(diǎn)時發(fā)現(xiàn)丟失了一批固定資產(chǎn)，賬面凈值3萬元，責(zé)任人小王賠償了0.5萬后，余額2.5萬元為固定資產(chǎn)盤虧損失。

（1）第7行第1列，固定資產(chǎn)損失直接計(jì)入本年損益金額=處置發(fā)生實(shí)際損失8萬元+固定資產(chǎn)盤虧損失2.5萬元=10.5萬元；

（2）第8行第1列，“其中固定資產(chǎn)盤虧、丟失、報(bào)廢、損毀或被盜損失”直接計(jì)入本年損益金額=固定資產(chǎn)盤虧損失2.5萬元；

（3）第7行第2列和第8行第2列，資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金核銷金額要填a制造公司2020年度通過準(zhǔn)備金項(xiàng)目核銷的資產(chǎn)損失金額，a公司沒有這種情況，金額填0；

（4）第7行第3列，固定資產(chǎn)處置收入=正常處置凈收入22萬元

（5）第8行第3列，“其中固定資產(chǎn)盤虧、丟失、報(bào)廢、損毀或被盜損失”資產(chǎn)處置收入填0元；

（6）第7行第4列和第8行第4列金額一樣，賠償收入=盤虧損失小王賠償?shù)?.5萬元；

（7）第7行第5列，固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=正常處置的固定資產(chǎn)的凈值30萬元+盤虧損失的固定資產(chǎn)凈值3萬元=33萬元；

（8）第8行第5列，“其中固定資產(chǎn)盤虧、丟失、報(bào)廢、損毀或被盜損失”的計(jì)稅基礎(chǔ)=盤虧損失的固定資產(chǎn)凈值3萬元；

（9）第7行第6列，固定資產(chǎn)損失稅收金額=資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)33萬元-資產(chǎn)處置收入22萬元-賠償收入0.5萬元=10.5萬元；

（10）第8行第6列，“其中固定資產(chǎn)盤虧、丟失、報(bào)廢、損毀或被盜損失”的稅收金額=盤虧損失的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)3萬元-資產(chǎn)處置收入0元-賠償收入0.5萬元=2.5萬元；

（11）第7行第7列，固定資產(chǎn)損失的納稅調(diào)整金額=固定資產(chǎn)損失直接計(jì)入本年損益金額10.5萬元-固定資產(chǎn)損失稅收金額10.5萬元=0元；

（12）第8行第7列，“其中固定資產(chǎn)盤虧、丟失、報(bào)廢、損毀或被盜損失”的納稅調(diào)整金額=直接計(jì)入本年損益金額2.5萬元-稅收金額2.5萬元=0元。

最后，關(guān)于固定資產(chǎn)損失稅前扣除，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)的小小建議：

（1）企業(yè)應(yīng)建立健全固定資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度。

（2）按照國家稅務(wù)總局公告2011年第25號的規(guī)定收集證據(jù)材料，并及時將完整的證據(jù)材料裝訂成冊?，F(xiàn)在無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送證據(jù)資料，就使得企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)后置，若不按照稅收政策規(guī)定執(zhí)行，可能面臨滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）企業(yè)面對不具有把握的事項(xiàng)時，可以咨詢第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)。