隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)對(duì)外開(kāi)放度日益提升，國(guó)際稅收業(yè)務(wù)也越來(lái)越多，少數(shù)企業(yè)對(duì)外付匯中，對(duì)可能涉及的非居民企業(yè)所得稅、增值稅扣繳政策不了解，導(dǎo)致未及時(shí)繳納或扣繳相關(guān)涉外稅收?，F(xiàn)將非居民企業(yè)涉及的增值稅、非居民企業(yè)所得稅政策進(jìn)行整理，與大家一起分享、學(xué)習(xí)，歡迎大家多提意見(jiàn)建議。

一、增值稅政策依據(jù)及相關(guān)參考文件

（一）（財(cái)稅[2016]36號(hào)）

附件：1.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

第六條：中華人民共和國(guó)境外（以下稱(chēng)境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。

第二十條：境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買(mǎi)方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率

判定增值稅應(yīng)稅行為發(fā)生在境內(nèi)、境外的依據(jù)：

在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：

（一）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷(xiāo)售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)；

（二）所銷(xiāo)售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；

（三）所銷(xiāo)售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；

（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第十三條 下列情形不屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：

（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。

（三）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

（二）國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）》的公告。（ 國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)）

國(guó)家稅務(wù)總局制定了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）》，現(xiàn)予以公布，自2016年5月1日起施行。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于重新發(fā)布〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第49號(hào)）同時(shí)廢止。

特此公告。

附件：1.跨境應(yīng)稅行為免稅備案表

2.放棄適用增值稅零稅率聲明

國(guó)家稅務(wù)總局2016年5月6日

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）

第一條 中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)境內(nèi)）的單位和個(gè)人（以下稱(chēng)納稅人）發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用本辦法。

第二條 下列跨境應(yīng)稅行為免征增值稅：

（一）工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。

工程總承包方和工程分包方為施工地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，均屬于工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。

（二）工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。

（三）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。

（四）會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。

為客戶參加在境外舉辦的會(huì)議、展覽而提供的組織安排服務(wù)，屬于會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。

（五）存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。

（六）標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

（七）在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的播映服務(wù)。

在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)，是指在境外的影院、劇院、錄像廳及其他場(chǎng)所播映廣播影視節(jié)目（作品）。

通過(guò)境內(nèi)的電臺(tái)、電視臺(tái)、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無(wú)線或者有線裝置向境外播映廣播影視節(jié)目（作品），不屬于在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)。

（八）在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。

在境外提供的文化體育服務(wù)和教育醫(yī)療服務(wù)，是指納稅人在境外現(xiàn)場(chǎng)提供的文化體育服務(wù)和教育醫(yī)療服務(wù)。

為參加在境外舉辦的科技活動(dòng)、文化活動(dòng)、文化演出、文化比賽、體育比賽、體育表演、體育活動(dòng)而提供的組織安排服務(wù)，屬于在境外提供的文化體育服務(wù)。

通過(guò)境內(nèi)的電臺(tái)、電視臺(tái)、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等媒體向境外單位或個(gè)人提供的文化體育服務(wù)或教育醫(yī)療服務(wù)，不屬于在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)。

（九）為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)。

1.為出口貨物提供的郵政服務(wù)，是指：

（1）寄遞函件、包裹等郵件出境。

（2）向境外發(fā)行郵票。

（3）出口郵冊(cè)等郵品。

2.為出口貨物提供的收派服務(wù)，是指為出境的函件、包裹提供的收件、分揀、派送服務(wù)。

納稅人為出口貨物提供收派服務(wù)，免稅銷(xiāo)售額為其向寄件人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

3.為出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。

（十）向境外單位銷(xiāo)售的完全在境外消費(fèi)的電信服務(wù)。

納稅人向境外單位或者個(gè)人提供的電信服務(wù)，通過(guò)境外電信單位結(jié)算費(fèi)用的，服務(wù)接受方為境外電信單位，屬于完全在境外消費(fèi)的電信服務(wù)。

（十一）向境外單位銷(xiāo)售的完全在境外消費(fèi)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)。

服務(wù)實(shí)際接受方為境內(nèi)單位或者個(gè)人的知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)，不屬于完全在境外消費(fèi)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)。

（十二）向境外單位銷(xiāo)售的完全在境外消費(fèi)的物流輔助服務(wù)（倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)除外）。

境外單位從事國(guó)際運(yùn)輸和港澳臺(tái)運(yùn)輸業(yè)務(wù)經(jīng)停我國(guó)機(jī)場(chǎng)、碼頭、車(chē)站、領(lǐng)空、內(nèi)河、海域時(shí)，納稅人向其提供的航空地面服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)站場(chǎng)服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)，屬于完全在境外消費(fèi)的物流輔助服務(wù)。

（十三）向境外單位銷(xiāo)售的完全在境外消費(fèi)的鑒證咨詢服務(wù)。

下列情形不屬于完全在境外消費(fèi)的鑒證咨詢服務(wù)：

1.服務(wù)的實(shí)際接受方為境內(nèi)單位或者個(gè)人。

2.對(duì)境內(nèi)的貨物或不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

（十四）向境外單位銷(xiāo)售的完全在境外消費(fèi)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)。

下列情形不屬于完全在境外消費(fèi)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)：

1.服務(wù)的實(shí)際接受方為境內(nèi)單位或者個(gè)人。

2.對(duì)境內(nèi)的天氣情況、地震情況、海洋情況、環(huán)境和生態(tài)情況進(jìn)行的氣象服務(wù)、地震服務(wù)、海洋服務(wù)、環(huán)境和生態(tài)監(jiān)測(cè)服務(wù)。

3.為境內(nèi)的地形地貌、地質(zhì)構(gòu)造、水文、礦藏等進(jìn)行的測(cè)繪服務(wù)。

4.為境內(nèi)的城、鄉(xiāng)、鎮(zhèn)提供的城市規(guī)劃服務(wù)。

（十五）向境外單位銷(xiāo)售的完全在境外消費(fèi)的商務(wù)輔助服務(wù)。

1.納稅人向境外單位提供的代理報(bào)關(guān)服務(wù)和貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，屬于完全在境外消費(fèi)的代理報(bào)關(guān)服務(wù)和貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。

2.納稅人向境外單位提供的外派海員服務(wù)，屬于完全在境外消費(fèi)的人力資源服務(wù)。外派海員服務(wù)，是指境內(nèi)單位派出屬于本單位員工的海員，為境外單位在境外提供的船舶駕駛和船舶管理等服務(wù)。

3.納稅人以對(duì)外勞務(wù)合作方式，向境外單位提供的完全在境外發(fā)生的人力資源服務(wù)，屬于完全在境外消費(fèi)的人力資源服務(wù)。對(duì)外勞務(wù)合作，是指境內(nèi)單位與境外單位簽訂勞務(wù)合作合同，按照合同約定組織和協(xié)助中國(guó)公民赴境外工作的活動(dòng)。

4.下列情形不屬于完全在境外消費(fèi)的商務(wù)輔助服務(wù)：

（1）服務(wù)的實(shí)際接受方為境內(nèi)單位或者個(gè)人。

（2）對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)的投資與資產(chǎn)管理服務(wù)、物業(yè)管理服務(wù)、房地產(chǎn)中介服務(wù)。

（3）拍賣(mài)境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中提供的經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)。

（4）為境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)的物權(quán)糾紛提供的法律代理服務(wù)。

（5）為境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)提供的安全保護(hù)服務(wù)。

（十六）向境外單位銷(xiāo)售的廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。

廣告投放地在境外的廣告服務(wù)，是指為在境外發(fā)布的廣告提供的廣告服務(wù)。

（十七）向境外單位銷(xiāo)售的完全在境外消費(fèi)的無(wú)形資產(chǎn)（技術(shù)除外）。

下列情形不屬于向境外單位銷(xiāo)售的完全在境外消費(fèi)的無(wú)形資產(chǎn)：

1.無(wú)形資產(chǎn)未完全在境外使用。

2.所轉(zhuǎn)讓的自然資源使用權(quán)與境內(nèi)自然資源相關(guān)。

3.所轉(zhuǎn)讓的基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)與境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)。

4.向境外單位轉(zhuǎn)讓在境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)、經(jīng)銷(xiāo)權(quán)、分銷(xiāo)權(quán)、代理權(quán)。

（十八）為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)。

為境外單位之間、境外單位和個(gè)人之間的外幣、人民幣資金往來(lái)提供的資金清算、資金結(jié)算、金融支付、賬戶管理服務(wù)，屬于為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)。

（十九）屬于以下情形的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)：

1.以無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。

2.以水路運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《國(guó)際船舶運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》的。

3.以公路運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》或者《國(guó)際汽車(chē)運(yùn)輸行車(chē)許可證》，或者《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》的經(jīng)營(yíng)范圍未包括“國(guó)際運(yùn)輸”的。

4.以航空運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證》，或者其經(jīng)營(yíng)范圍未包括“國(guó)際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”的。

5.以航空運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)但未持有《通用航空經(jīng)營(yíng)許可證》，或者其經(jīng)營(yíng)范圍未包括“公務(wù)飛行”的。

（二十）符合零稅率政策但適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法或聲明放棄適用零稅率選擇免稅的下列應(yīng)稅行為：

1.國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。

2.航天運(yùn)輸服務(wù)。

3.向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：

（1）研發(fā)服務(wù)；

（2）合同能源管理服務(wù)；

（3）設(shè)計(jì)服務(wù)；

（4）廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù)；

（5）軟件服務(wù)；

（6）電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)；

（7）信息系統(tǒng)服務(wù)；

（8）業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)；

（9）離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。

4.向境外單位轉(zhuǎn)讓完全在境外消費(fèi)的技術(shù)。

第三條 納稅人向國(guó)內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的單位或者個(gè)人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，不屬于跨境應(yīng)稅行為，應(yīng)照章征收增值稅。

第四條 2016年4月30日前簽訂的合同，符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件4和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于影視等出口服務(wù)適用增值稅零稅率政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕118號(hào)）規(guī)定的免稅政策條件的，在合同到期前可以繼續(xù)享受免稅政策。

第五條 納稅人發(fā)生本辦法第二條所列跨境應(yīng)稅行為，除第（九）項(xiàng)、第（二十）項(xiàng)外，必須簽訂跨境銷(xiāo)售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)書(shū)面合同。否則，不予免征增值稅。

納稅人向外國(guó)航空運(yùn)輸企業(yè)提供空中飛行管理服務(wù)，以中國(guó)民用航空局下發(fā)的航班計(jì)劃或者中國(guó)民用航空局清算中心臨時(shí)來(lái)華飛行記錄，為跨境銷(xiāo)售服務(wù)書(shū)面合同。

納稅人向外國(guó)航空運(yùn)輸企業(yè)提供物流輔助服務(wù)（除空中飛行管理服務(wù)外），與經(jīng)中國(guó)民用航空局批準(zhǔn)設(shè)立的外國(guó)航空運(yùn)輸企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)簽訂的書(shū)面合同，屬于與服務(wù)接受方簽訂跨境銷(xiāo)售服務(wù)書(shū)面合同。外國(guó)航空運(yùn)輸企業(yè)臨時(shí)來(lái)華飛行，未簽訂跨境服務(wù)書(shū)面合同的，以中國(guó)民用航空局清算中心臨時(shí)來(lái)華飛行記錄為跨境銷(xiāo)售服務(wù)書(shū)面合同。

施工地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目，工程分包方應(yīng)提供工程項(xiàng)目在境外的證明、與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件等資料，作為跨境銷(xiāo)售服務(wù)書(shū)面合同。

第六條 納稅人向境外單位銷(xiāo)售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)，按本辦法規(guī)定免征增值稅的，該項(xiàng)銷(xiāo)售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)的全部收入應(yīng)從境外取得，否則，不予免征增值稅。

下列情形視同從境外取得收入：

（一）納稅人向外國(guó)航空運(yùn)輸企業(yè)提供物流輔助服務(wù)，從中國(guó)民用航空局清算中心、中國(guó)航空結(jié)算有限責(zé)任公司或者經(jīng)中國(guó)民用航空局批準(zhǔn)設(shè)立的外國(guó)航空運(yùn)輸企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)取得的收入。

（二）納稅人與境外關(guān)聯(lián)單位發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，從境內(nèi)第三方結(jié)算公司取得的收入。上述所稱(chēng)第三方結(jié)算公司，是指承擔(dān)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員單位資金集中運(yùn)營(yíng)管理職能的資金結(jié)算公司，包括財(cái)務(wù)公司、資金池、資金結(jié)算中心等。

（三）納稅人向外國(guó)船舶運(yùn)輸企業(yè)提供物流輔助服務(wù)，通過(guò)外國(guó)船舶運(yùn)輸企業(yè)指定的境內(nèi)代理公司結(jié)算取得的收入。

（四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第七條 納稅人發(fā)生跨境應(yīng)稅行為免征增值稅的，應(yīng)單獨(dú)核算跨境應(yīng)稅行為的銷(xiāo)售額，準(zhǔn)確計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其免稅收入不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

納稅人為出口貨物提供收派服務(wù)，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額-為出口貨物提供收派服務(wù)支付給境外合作方的費(fèi)用）÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額

第八條 納稅人發(fā)生免征增值稅跨境應(yīng)稅行為，除提供第二條第（二十）項(xiàng)所列服務(wù)外，應(yīng)在首次享受免稅的納稅申報(bào)期內(nèi)或在各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定的申報(bào)征期后的其他期限內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)，同時(shí)提交以下備案材料：

（一）《跨境應(yīng)稅行為免稅備案表》（附件1）；

（二）本辦法第五條規(guī)定的跨境銷(xiāo)售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)的合同原件及復(fù)印件；

（三）提供本辦法第二條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)和第（十六）項(xiàng)服務(wù)，應(yīng)提交服務(wù)地點(diǎn)在境外的證明材料原件及復(fù)印件；

（四）提供本辦法第二條規(guī)定的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，應(yīng)提交實(shí)際發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的證明材料；

（五）向境外單位銷(xiāo)售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)提交服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)方的機(jī)構(gòu)所在地在境外的證明材料；

（六）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他資料。

第九條 納稅人發(fā)生第二條第（二十）項(xiàng)所列應(yīng)稅行為的，應(yīng)在首次享受免稅的納稅申報(bào)期內(nèi)或在各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定的申報(bào)征期后的其他期限內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)，同時(shí)提交以下備案材料：

（一）已向辦理增值稅免抵退稅或免退稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的《放棄適用增值稅零稅率聲明》（附件2）；

（二）該項(xiàng)應(yīng)稅行為享受零稅率到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅免抵退稅或免退稅申報(bào)時(shí)需報(bào)送的材料和原始憑證。

第十條 按照本辦法第八條規(guī)定提交備案的跨境銷(xiāo)售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)合同原件為外文的，應(yīng)提供中文翻譯件并由法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者單位蓋章。

納稅人無(wú)法提供本辦法第八條規(guī)定的境外資料原件的，可只提供復(fù)印件，注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并由法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者單位蓋章；境外資料原件為外文的，應(yīng)提供中文翻譯件并由法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者單位蓋章。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)提交的境外證明材料有明顯疑義的，可以要求納稅人提供境外公證部門(mén)出具的證明材料。

第十一條 納稅人辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下情況分別做出處理：

（一）備案材料存在錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)告知并允許納稅人更正。

（二）備案材料不齊全或者不符合規(guī)定形式的，應(yīng)當(dāng)場(chǎng)一次性告知納稅人補(bǔ)正。

（三）備案材料齊全、符合規(guī)定形式的，或者納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提交全部補(bǔ)正備案材料的，應(yīng)當(dāng)受理納稅人的備案，并將有關(guān)資料原件退還納稅人。

（四）按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求補(bǔ)正后的備案材料仍不符合本辦法第八、九、十條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人的本次跨境應(yīng)稅行為免稅備案不予受理，并將所有報(bào)送材料退還納稅人。

第十二條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理或者不予受理納稅人跨境應(yīng)稅行為免稅備案，應(yīng)當(dāng)出具加蓋本機(jī)關(guān)專(zhuān)用印章和注明日期的書(shū)面憑證。

第十三條 原簽訂的跨境銷(xiāo)售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)合同發(fā)生變更，或者跨境銷(xiāo)售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)情況發(fā)生變化，變化后仍屬于本辦法第二條規(guī)定的免稅范圍的，納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)。

第十四條 納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存本辦法第八、九、十條要求的各項(xiàng)材料。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受本辦法規(guī)定的免稅政策，對(duì)已享受的減免稅款應(yīng)予補(bǔ)繳，并依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理。

第十五條 納稅人發(fā)生跨境應(yīng)稅行為享受免稅的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。納稅人享受免稅到期或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)情況不再符合本辦法規(guī)定的免稅條件的，應(yīng)當(dāng)停止享受免稅，并按照規(guī)定申報(bào)納稅。

第十六條 納稅人發(fā)生實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符合本辦法規(guī)定的免稅條件、采用欺騙手段獲取免稅、或者享受減免稅條件發(fā)生變化未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，以及未按照本辦法規(guī)定履行相關(guān)程序自行減免稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定予以處理。

第十七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)高度重視跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理工作，針對(duì)納稅人的備案材料，采取案頭分析、日常檢查、重點(diǎn)稽查等方式，加強(qiáng)對(duì)納稅人業(yè)務(wù)真實(shí)性的核實(shí)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定處理。

第十八條 納稅人發(fā)生的與香港、澳門(mén)、臺(tái)灣有關(guān)的應(yīng)稅行為，參照本辦法執(zhí)行。

第十九條 本辦法自2016年5月1日起施行。此前，納稅人發(fā)生符合本辦法第四條規(guī)定的免稅跨境應(yīng)稅行為，已辦理免稅備案手續(xù)的，不再重新辦理免稅備案手續(xù)。納稅人發(fā)生符合本辦法第二條和第四條規(guī)定的免稅跨境應(yīng)稅行為，未辦理免稅備案手續(xù)但已進(jìn)行免稅申報(bào)的，按照本辦法規(guī)定補(bǔ)辦備案手續(xù)；未進(jìn)行免稅申報(bào)的，按照本辦法規(guī)定辦理跨境服務(wù)備案手續(xù)后，可以申請(qǐng)退還已繳稅款或者抵減以后的應(yīng)納稅額；已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，應(yīng)將全部聯(lián)次追回后方可辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)。

（三）國(guó)家稅務(wù)總局2016年第53號(hào)公告：關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），現(xiàn)將營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)征管問(wèn)題公告如下：

一、境外單位或者個(gè)人發(fā)生的下列行為不屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：

（一）為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)；

（二）向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的工程施工地點(diǎn)在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)；

（三）向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)；

（四）向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。

二、非居民企業(yè)所得稅政策依據(jù)

（一）《企業(yè)所得稅法》

第三條：

1.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。適用稅率為25%

2.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。按20%的稅率減半征收（有稅收協(xié)定按稅收協(xié)定執(zhí)行）。

（二）《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第七條：

關(guān)于境內(nèi)、境外所得的判定原則：

（一）銷(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；

（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；

（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；

（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；

（六）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定。

（三）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào)）

（四）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改按經(jīng)費(fèi)支出換算收入方式核定非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第28號(hào)）2016.5.5

（五）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào)）

（六）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》等文件的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第22號(hào)）

（七）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)）

注釋?zhuān)簵l款失效。第六條第（三）、（四）、（五）項(xiàng)有關(guān)內(nèi)容同時(shí)廢止。參見(jiàn)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第7號(hào)。

注釋?zhuān)旱谖鍡l和第六條條款廢止。參見(jiàn)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào)。

（八）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》的通知 （國(guó)稅發(fā)〔2010〕19號(hào) ）

三、計(jì)算舉例：

（以武漢市為例，城建稅稅率7%、教育費(fèi)附加3%、地方教育費(fèi)附加1.5%）

分析：由于增值稅為價(jià)外稅，而地方附加稅費(fèi)為價(jià)內(nèi)稅，因此，在換算非居民企業(yè)的含稅所得額時(shí)，應(yīng)使用以下公式：

情況1：非居民企業(yè)與境內(nèi)公司簽訂特許權(quán)使用費(fèi)合同（有增值稅，企業(yè)所得稅），合同價(jià)款84.34元，（合同約定各項(xiàng)稅款應(yīng)由境內(nèi)接受方企業(yè)承擔(dān)），如何計(jì)算扣繳企業(yè)所得稅及增值稅及附加？

含稅所得額=不含稅所得／（1-所得稅稅率-增值稅稅率×11.5%）

含稅所得 = 84.34/（1-10%-6%×11.5%）= 94.44元

扣繳企業(yè)所得稅 = 94.44×10% = 9.44元

扣繳增值稅 = 94.44×6% = 5.67元

扣繳附加稅費(fèi) = 5.67×11.5% = 0.65元

情況2：非居民企業(yè)與境內(nèi)公司簽訂特許權(quán)使用費(fèi)合同（屬于技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，免增值稅，征企業(yè)所得稅），合同價(jià)款84.34元，（合同約定各項(xiàng)稅款應(yīng)由境內(nèi)接受方企業(yè)承擔(dān)），如何計(jì)算扣繳企業(yè)所得稅及增值稅及附加？

分析：含稅所得額=不含稅所得／（1-所得稅稅率）

含稅所得 = 84.34/（1-10%）=93.71元

扣繳企業(yè)所得稅 = 93.71×10% = 9.37元

情況3：非居民企業(yè)與境內(nèi)公司簽訂境內(nèi)勞務(wù)合同（假設(shè)該筆勞務(wù)所得核定的利潤(rùn)率為15%，增值稅稅率6%），合同價(jià)款84.34元，（合同約定各項(xiàng)稅款應(yīng)由境內(nèi)接受方企業(yè)承擔(dān)），如何計(jì)算扣繳企業(yè)所得稅及增值稅及附加？

分析：含稅所得額=不含稅所得／（1-所得稅稅率-增值稅稅率×11.5%）

含稅所得 = 84.34/（1-15%*25%-6%*11.5%）=88.26元

扣繳企業(yè)所得稅 = 88.26*15%*25% = 3.31元

扣繳增值稅=88.26*6%=5.30

扣繳附加稅費(fèi)=5.3*11.5%=0.61

情況4：非居民企業(yè)與境內(nèi)公司簽訂勞務(wù)合同（假定該筆所得不征企業(yè)所得稅，增值稅稅率6%），合同價(jià)款84.34元，（合同約定各項(xiàng)稅款應(yīng)由境內(nèi)接受方企業(yè)承擔(dān)），如何計(jì)算扣繳企業(yè)所得稅及增值稅及附加？

分析： 含稅所得額=不含稅所得／（1-增值稅稅率*11.5%）

含稅所得 = 84.34/（1-6%*11.5%）=84.93元

扣繳增值稅 = 84.93*6%=5.1元

扣繳附加稅費(fèi)=5.1*11.5%=0.59元